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新会计准则税会差异处理（案例解析） 课程背景： 2023年2月15日，中办、国办印发了《关于进一步加强财会监督工作的意见》(以下简称《意见》)，《意见》站在全局的高度，对财会监督赋予了新的定位，加强内外部监督并举，使财政监督、财务监督和会计监督有机融合，彻底解决当前企业会计造假，会计报表信息失真等严重问题。同时，《收入》、《租赁》、《金融工具》、《债务重组》、《政府补助》及《非货币性资产交换》等重要准则也进行了修订，规范了相关的会计处理，提高了会计信息质量，完善了我国会计准则体系，也是实现持续国际趋同的重要举措。 新准则是运用法律语言编写的，理论深奥，条款晦涩难懂，难倒了一大批财务小伙伴们，虽然经过多次的学习，但始终处在“学不懂、不会用”的懵懂状态，给实际执行新准则也带来了很大的障碍。修订后新准则有颠覆性的变化，更加强调了管理会计在实务中的运用，会计处理更加多元化，不仅增加了会计核算的难度，也加剧了税会差异，对税会差异的识别和处理是财务人员迫切解决的难题，对财务人员的执业能力提出了更高的要求。 本课程独创了一套学习会计准则的便捷方法，不同于应试类培训按照准则条款强行灌输，而是从企业管理的视角，运用精讲实战的方法，让财务人员把握新准则修订的主旨，理解新准则的精髓，能够准确核算企业不断迭代的商业模式和复杂的业务。并结合税法的相关规定，准确识别税会差异并做出合规处理，同时引导财务人员顺应财税改革的趋势，树立管理会计的思维，尽快从“核算型财务”向“管理型财务”转型，凸显会计工作的管理职能，增加会计工作的附加值。 课程收益： ● 引导学员站在全局的高度，认识《意见》赋予财务人员的新定位及相关9项重大举措 ● 财务人员树立4大管理思维和提升财务人员必备6大技能，增加财务工作的价值 ● 能够分别从会计、增值税、所得税3个维度，识别客观存在的税会差异 ● 详解18个经典常见案例，帮助学员打通复杂业务的会计处理和纳税申报 ● 从管理的视角击破《收入》和《租赁》2大常用新会计准则的要点、难点，掌握准则修订的主旨和精髓 课程时间：2天，6小时/天 课程对象：高级管理人员、财务负责人及其他相关财务人员 课程方式：提前调研客户需求+讲师讲授+互动讨论+案例分析+实战演练 课程大纲 第一讲：领会两办印发的《关于进一步加强财会监督工作的意见》 一、《意见》的四类主要内容 1. 目标：到2025年，构建起完善的会计监督体系 2. 矛盾：严厉打击财务会计违法违规行为 3. 目的：切实提高会计报表质量 4. 作用：保障党中央、国务院重大决策部署贯彻落实 案例：某上市公司财务造假案例 二、九大举措全面发力，保障会计监督体构建 1. 修订《公司法》 2. 修正《会计法》 3. 深化退市制度等九条措施（针对上市公司） 4. 国资发财评规[2023]74号（针对中央企业） 5. 加大对德勤、普华永道、大华等会计师事务所的处罚，督促中介机构恪守职业道德 6. 持续修订《收入》等6大会计准则、发布了会计准则解释及《会计类》监管规则 7. 《企业数据资源相关会计处理暂行规定》 8. 《严格执行企业会计准则切实做好企业年报工作的通知》 9. 《会计改革与发展“十四五”规划纲要》 第二讲：新形式下财务人员必备的管理思维和技能 一、必备的四大管理思维 1. 管理会计的产生早于财务会计 2. 财务会计基础，管理会计是工具 3. 管理报表需在财务会计报表的基础上进行调整 4. 管理的决策落地在考核指标中 案例：国有企业考核指标自2023年调整为“一率五利” 二、需提升的六大技能 1. 理清账票税的2种关系，改变以发票记账的重大错误 1）发票与记账的关系：“记账依准则” 互动讨论：甲公司支付了一笔咨询费2万元，未取得发票，借方应计入哪个会计科目？ 依据：企业会计准则 2）发票与税的关系：“交税依税法” 互动讨论：“以票控税”控的是哪个税？收款必须开票吗？ 依据：《增值税暂行条例》 2. 透析“税会差异”的5大要点 1）差异产生的原因：会计和税收对经济事项处理的原则不同 2）差异的类型：永久性差异、时间性差异 3）差异的表现形式：会计报表、增值税纳税申报表、所得税纳税申报表 a财务核算的会计报表与申报系统里的会计报表的差异及处理 b会计报表与增值税纳税申报表的差异及处理 c会计报表与所得税纳税预缴申报、汇算清缴申报表的差异及处理 4）时间性差异递延所得税的会计处理2大原则 a“调减应纳税所得额，确认递延所得税负债” b“调增应纳税所得额，确认递延所得税资产” 案例：企业购置一辆汽车，享受所得税前一次扣除----递延所得税负债 案例：企业发生职工教育经费100万，所得税税前允许扣除80万，超过部分以后年度扣---递延所得税资产 5）差异的趋势：新会计准则的修订，税会差异将不断加剧 案例：新《租赁》准则 承租方确认使用权资产和租赁负债，所得税上不认可 案例：新《收入》准则销售佣金资本化，所得税上仍然费用化 案例：新《收入》、《政府补助》准则新增净额法记账，所得税上只有总额法确认收入 讨论互动：仍然像以前那样以发票作为记账的依据，人为消除客观存在的税会差异，会产生什么后果？ 3. 深度参与合同，财税核算更加规范 ——“业务决定财税，合同证明业务” 4. 搭建业财法税系统知识系统，快速提升财税系统性管控能力 案例：《政府补助准则》没玩转，房产税负担会加重 5. 精通各行业成本核算，重述成本属性，使成本管控有的放矢 6. 能够提供经营决策支持，凸显财务价值，防止被管理边缘化 实用工具：采购无差别点比价工具 第三讲：修订后《收入》准则的核心、主要内容及税会差异识别处理 一、修订后《收入》准则的3个核心 1. 确认收入的方式（借什么贷什么）：反映企业转让商品的模式 2. 确认收入的金额（贷收入多少）：有权收取的对价 3. 确认收入的时间（什么时候贷收入）：控制权转移 二、经典的收入计量5步法模型 1. 识别合同 1）合同是否执行收入准则 2）合同是否满足收入确认的5个条件 3）合同是否需要合并或拆分 2. 识别合同中的单项履约义务：单项履约义务的标准是“可明确区分” 3. 确定交易价格 1）需考虑可变对价 2）非现金对价 3）重大融资成分及应付客户对价 4. 将交易价格分摊至各履约义务 1）单独售价分摊 2）分摊合同折扣 3）分摊可变对价 5. 确定收入 ——时段义务按履约进度确认收入，时点义务控制权转移时确认收入 三、8种特定交易会计处理的要点 1. 附有销售退回条款的销售 ——预计退货部分不满足收入确认条件不能确认收入 案例：某女装电商企业“双12”促销，销售100万，成本80万，7天无理由退货…… 2. 附有质量保证条款的销售 ——判断质量保证条款是否构成单项履约义务 3. 主要责任人和代理人 ——主要责任人按总额法确认收入，代理人按净额法确认收入 4. 附有客户额外购买选择权的销售 ——判断是否构成单项履约义务 5.向客户授予知识产权许可 ——是否构成单项履约义务，是时点义务还是时段义务 6.售后回购：判断控制权是否转移，是否满足收入确认条件 7.客户未行使的权力（如奖励积分） ——只有客户行使权力或放弃行使时才能确认收入 8.无需退回的初始费（如会员费） ——判断何时确认收入 四、10个新增会计科目及会计报表列示 1.新增8个会计科目 ——合同资产及合同资产减值准备、合同履约成本及合同履约成本减值准备、合同取得成本及合同取得成本减值准备、合同负债、应收退货成本 1）区分合同资产与应收账款 2）区分合同负债与预收账款 3）比较合同履约成本与生产成本、制造费用、工程施工的管理 2.新增2个会计报表项目：合同资产、合同负债 案例：建筑企业执行新准则会计科目的运用及变化分析 五、会计收入与税收收入的比较 1.会计收入的依据：企业会计准则第14号—收入（2017） 2.增值税收入的依据：《增值税暂行条例》和财税[2016]36号 3.企业所得税收入：《企业所得税法》和国税函[2008]875号 六、15个案例解析典型常见销售方式下税会差异及纳税申报 案例1：很可能收不到对价的销售方式 案例2：合同变更的销售方式 案例3：支付销售佣金的销售方式 案例4：奖励积分的销售方式 案例5：预收款＋附有销售退回条款的销售方式 案例6：售后租回的销售方式 案例7：实物返利的销售方式 案例8：分期收款的销售方式 案例9：收取加盟费的销售方式 案例10：转让货权凭证的销售方式 案例11：买赠销售和单独赠送的销售方式 案例12：现金折扣的销售方式 案例13：商业折扣的销售方式 案例14：销售折让的销售方式 案例15：以旧换新的销售方式 第四讲：修订后《租赁》准则的核心、主要内容及税会差异识别处理 互动讨论：什么是租赁？租赁与购买服务的区别是什么？什么情况下需要分拆合同？ 依据：企业会计准则第21号——租赁 案例：某书店租入仓库合同并支付物业管理费、水电费 案例：某公司租用现有LED屏用于发布广告并支付数据传输服务费 一、修订后《租赁》准则的核心与主要变化 1. 1个核心 ——将表外较重要的租赁资产和租赁负债纳入表内，使会计报表信息更加全面 2. 4个主要变化：主要是承租人的变化 1）承租方不再区分经营租赁和融资租赁：由“双重模型”改为“单一模型” 2）承租方除短期租赁和低价值租赁以外均需确认使用权资产和租赁负债 3）未来支付的租金需以现值来确认计量，折现率需要财务人员的职业判断 4）实际租赁期与合同中的固定租赁期可能不同，需考虑续约选择权 3. 新租赁准则主要影响的5大行业 1）租入店铺、仓库经营的商品零售业 2）租入飞机、船舶经营的航空业、船舶业 3）租入营业网点、通讯铁塔经营的电信业 4）租入营业网点、ATM机场地经营的金融业 5）租入加油站场地、钻井平台经营的石油业 二、承租方执行新《租赁》准则财税处理实务及对报表的影响 1. 承租方新增会计科目、报表项目及对报表的影响 1）新增4个会计科目 ——使用权资产减值准备、使用权资产累计折旧、租赁负债—租赁付款额、租赁负债—未确认融资费用 2）新增2个会计报表项目：使用权资产、租赁负债 3）对报表的3大影响：资产负债率上升、息税前利润上升、经营性现金流量净额增加 2. 承租方具体会计处理 ——免租期、初始费用、装修支出、租赁期满拆除费用等 案例16：承租方租入办公楼，租期3年，每年1月1日支付租金，免租期3个月…… 3. 承租方发生的租赁费用增值税及所得税规定：仍区分经营租赁和融资租赁 4. 税会差异分析及申报 1）初始费用 2）使用权资产累计折旧 3）利息费用 4）租金 三、出租方执行新《租赁》准则财税处理 1. 出租方对租赁的2种变化情况 1）租赁准则无变化：出租方仍然区分经营租赁和融资租赁分别进行会计处理 2）租赁分类依据有变化：出租方需在租赁开始日按业务的实质而非合同的形式来判断经营租赁和融资租赁 3. 出租方经营租赁确认收入的2种方法 1）直线法 2）其他系统合理的方法 案例17：某商业地产出租期限20年，前3年收每年收取固定租金，以后每年租金按比例递增（需按收取合同现金流量的方法确认收入而不能机械地用直线法确认收入） 4. 售后租回的会计处理 5. 生产商或经销商作为出租人的融资租赁的会计处理 6. 租赁期满3种情形的会计处理 1）期满返还租赁物 2）期满留购租赁物 3）期满再续约 7. 租赁收入的增值税及所得税规定：仍区分经营租赁和融资租赁 四、1个综合案例解析租赁准则的实务运用 案例18：长租公寓式公司“自如”，从房东租入房源，租赁期为5年，装修完转租给租户，赚取差价 1. 从房东租入房源，作为承租人在租赁开始日确认使用权资产和租赁负债 2. 转租给租户后，作为出租人根据合同条款判断是经营租赁还是融资租赁
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