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新收入准则及新租赁准则解析 胡冬梅 【课程背景】 收益确定一直是会计理论中的核心问题，企业按照什么样的标准确认收入，直接影响其业绩指标，间接影响投资者、债权人等利益攸关者的利益。因此，财政部新修订收入准则，可以称得上是近年的重大财税事件。 随着产业升级和业务模式创新，新兴行业和创新业务模式下的收入确认已经成为一个越来越复杂的问题，现行的收入准则已经不能满足需要。因此财政部出台了《关于修订印发-企业会计准则第14号—收入>的通知》(财会[2017]22号)，并要求不同层次的企业分批实施。 企业经营的交易方式也有着大量的创新，相关的会计处理方法，对于销售、租赁、售后回购售后回租等模式众多。新租赁准则的核心变化是，取消承租人关于融资租赁与经营租赁的分类，要求承租人对所有租赁（选择简化处理的短期租赁和低价值资产租赁除外）确认使用权资产和租赁负债，并分别确认折旧和利息费用。 本课程针对新的收入准则、新租赁准则的实施及实务操作中的问题作出详细解析。 【课程收益】 更新交易的分类概念，明晰客户及合同 重视合同的条款差异与收入确认的差别 了解新准则的要求及收入确认的条件 熟悉新的收入确认模型及纳税义务时间 辨别合同中的重大融资成分及定性 准确识别租赁的类别，进行税会差异调整 【课程时长】12小时 【课程大纲】 一、新收入准则的几大亮点 1、将原两项准则纳入统一的收入确认模型 2、以控制权转移替代风险报酬转移作为收入确认的判断标准 1）控制权转移标志 2）控制权转移方式 3）证明客户拥有了控制权的几种迹象 ①企业就该商品享有现实的收款权利，即客户对该商品负有现实的付款义务； ②企业已将该商品的法定所有权转移给了客户，即客户已经拥有了该商品的法定所有权； ③企业已将该商品实物转移给客户，客户已实际占有该商品； ④客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬； ⑤客户已接受了该商品； 3、对于包含多重交易安排的合同的会计处理提供更明确的指引 4、对于某些特定交易（或事项）的收入确认和计量给出了明确规定 5、收入确认需遵循“五步法模型” 二、新收入准则的意义 1、收入确认模式更为丰富，不再以业务类型的不同来区分 2、新准则的收入确认时点与旧准则中产生了区别 3、新收入准则推动了合同签订的细致化和明晰化 三、新收入准则的实施对大型机械制造业的影响 1、生产工期超过12个月的大型设备制造如何确认收入 1）合同成本的分类及核算方式 2）合同成本资本化应当同时满足两个条件 3）合同资产与合同负债的核算 2、机械制造业销售合同的单项履约义务的判断与收入分摊 1）机械制造业销售合同中包含的培训服务 2）销售合同中包含的维护服务 3）销售合同中包含的定期或超期存储服务 4）销售合同中包含的重大融资成分 5）单项产品与配套产品的销售策略 3、某一时段内与某一时点的判断 1）产品差异--标准化产品与定制化产品差异 2）整合方式差异及不可替代性分析 3）重大运输成本的影响 4、机械制造业完工百分比法的适用前提 1）投入法对机械制造企业确认收入的影响 2）产出法对机械制造企业确认收入的影响 5、机械制造业合同变更的处理方法 6、合同成本的计量及合同资产合同负债的确认 四、新收入准则在母子公司的不同步问题 1、母公司实施新准则而子公司未实施 2、母公司未实施新准则而子公司已实施 3、新旧准则的衔接问题 五、新收入准则下收入确认时点的税会差异 1、企业所得税遵循的收入确认方法 875号文的具体规定 2、税会差异及披露要求 1）季度预缴所得税的核算差异 2）年度汇算所得税差异 六、收入准则解读与案例 1.特定交易的会计处理 2.列报和披露 3.新收入准则实施后管理决策的调整 七、新准则下融资租赁的会计处理 （一）、新租赁准则变化及分析 1、租赁识别（租赁定义） 1）是否存在已识别资产 2）客户是否有权获得因使用权资产所产生的几乎全部经济利益 3）客户是否有权主导资产的使用 2、租赁的分拆与合并 1）合同中同时包含租赁和非租赁部分的分拆 2）同一时间或相近时间订立的两份或多份合同的合并 （二）关于承租人会计处理 1、关于折现率 2、关于使用权资产 3、关于租赁负债 4、关于租赁变更 5、关于短期租赁与低价值资产租赁 （三）、出租人的会计处理 1、出租人的租赁分类 1）租赁开始日的确认 2）融资租赁的交易实质确认 3）经营租赁与转租 2、出租人对融资租赁的会计处理 1）租赁开始日与租赁期开始日 2）融资租赁投资净额 3）租赁收款额 4）生产商或经销商作为出租人的融资租赁 5）融资租赁合同变更 3、出租人对经营租赁的会计处理 1）经营租赁收入确认方法 2）与租赁相关的费处理 八、政府补助新旧准则的差异分析 1、政府补助形式有哪些 1）、财政拨款 2）、财政贴息 3）、税收返还 4）、无偿划拨非货币性资产 2、政府补助的总额法和净额法 1）、衔接需要遵守可比性原则 2）、正确界定日常活动与非日常活动 3）、总额法与其他收益 4）、长期资产投入使用后企业再取得与资产相关的政府补助 3、是否与企业日常活动相关 1）、与资产相关的政府补助 2）、与收益相关的政府补助 3）、政府补助的增值税征免规定 4）、政府补助会计核算及案例讲解 4、披露要求 1）政府补助的种类及金额 2）计入当期损益的政府补助金额 3）本期返还的政府补助金额及原因 九、PPP项目概述及风险 1、“PPP+EPC”模式的概述及特点 1）、PPP+EPC的概念及前景 2）、PPP+EPC模式的优势及存在的风险 3）、PPP+EPC模式下的法律风险防范 （1）PPP+EPC模式的合法性问题 （2）项目合规性风险 ①不宜继续采用PPP模式实施的项目 ②违法违规举债担保 ③使用者付费比例低于10% （3）联合体连带责任风险 （4）项目建设及结算审计风险 （5）项目退出风险 2、PPP项目涉税分析 1）流转税优惠政策 （1）资源综合利用项目 ①污水处理项目 ②垃圾处理项目 高速公路项目 2）企业所得税优惠政策 （1）三免三减半的企业所得税政策 （2）专用设备投资额抵免所得税应纳税额 3）业务模式与涉税差异 （1）识别合同及增值税涉税服务类型 （2）收入类别及单项履约义务划分 4）PPP项目期满移交阶段的涉税问题 3、PPP项目的会计核算 1）PPP项目不同资产核算模式下的会计核算比较 （1）金融资产 （2）无形资产 2）不同阶段的核算 （1）项目发起及资本金投入 （2）项目公司成立前的相关费用及合同签署前的费用支出 （3）项目合同签署前的投资竞争保证金 （4）项目债务融资 （5）项目建设及完工验收涉及的会计核算 （6）运营收入确认及建造阶段形成资产的回收 ①项目更新升级 ②移交前恢复状态 ③移交后维修 （7）运营期间的融资和偿还及项目移交
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